Hoe wordt aanmerkelijk belang belast?

Aanmerkelijk belang wordt in Nederland belast in box 2 van de inkomstenbelasting over het voordeel dat een belastingplichtige hieruit geniet. Dit voordeel ontstaat wanneer u minimaal 5% van de aandelen, opties of winstbewijzen in een vennootschap of coöperatie bezit, direct of indirect. De belastingheffing omvat zowel reguliere inkomsten, zoals dividenden, als winsten die voortkomen uit de vervreemding van dit aanmerkelijk belang.

Een aanmerkelijk belang heeft u wanneer u, al dan niet samen met uw fiscaal partner, direct of indirect minimaal 5 procent van de geplaatste aandelen in een binnen- of buitenlandse vennootschap bezit (Fact 10, 11, 12). Ook opties op aandelen of winstbewijzen kunnen hieronder vallen. Voor coöperaties geldt dat u een aanmerkelijk belang heeft als u een aandelenpakket of stemrecht in de coöperatie bezit (Fact 3).

De belasting over aanmerkelijk belang wordt geheven over het ‘voordeel uit aanmerkelijk belang’. Dit voordeel kan op twee manieren ontstaan:

• Reguliere voordelen: Dit zijn inkomsten die u periodiek ontvangt uit uw aanmerkelijk belang, zoals dividenden, winstuitkeringen of andere uitkeringen uit de vennootschap. Inkomsten uit aanmerkelijk belang in een besloten vennootschap (BV) vallen hier bijvoorbeeld onder (Fact 6).
• Vervreemdingsvoordelen: Dit is de winst die u behaalt bij de verkoop van uw aanmerkelijk belang. Dit omvat de verkoop van aandelen, de liquidatie van de vennootschap, of andere situaties waarin uw aanmerkelijk belang wordt overgedragen (Fact 2). Het verschil tussen de verkoopprijs en de verkrijgingsprijs van de aandelen vormt dan het belastbare voordeel.

Het inkomen uit aanmerkelijk belang kan ook negatief zijn, wat resulteert in een verlies uit aanmerkelijk belang (Fact 9). Dit verlies kunt u verrekenen met positieve inkomsten uit aanmerkelijk belang in de zes jaar volgend op het verliesjaar, of in het jaar voorafgaand aan het verliesjaar (Fact 7). Soms is het mogelijk om een dergelijk verlies om te zetten in een belastingkorting (Fact 8).

De fiscale regels voor aanmerkelijk belang zijn vastgelegd in de Nederlandse Wet inkomstenbelasting 2001. De heffing vindt plaats in box 2 van de inkomstenbelasting (Fact 4, 5). De Belastingdienst is de autoriteit die deze belasting heft en de bijbehorende regels handhaaft.

Er zijn specifieke situaties waarin de belastingheffing op aanmerkelijk belang afwijkt of bijzondere regels gelden:

• Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR): Bij de overdracht van een onderneming, bijvoorbeeld aan familieleden, kan de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) van toepassing zijn. Deze regeling, die ook is opgenomen in de Wet inkomstenbelasting 2001, biedt onder voorwaarden faciliteiten om de belastingdruk bij overdracht te verminderen (Fact 4).
• Indirect aanmerkelijk belang: U kunt ook indirect een aanmerkelijk belang hebben, bijvoorbeeld via een holdingvennootschap. De belastingheffing is dan eveneens van toepassing, zolang het indirecte bezit minimaal 5 procent van de aandelen betreft (Fact 11, 12).
• Buitenlandse vennootschappen: Het aanmerkelijk belang kan ook bestaan uit aandelen in een buitenlandse vennootschap. De Nederlandse belastingregels zijn hierop van toepassing, hoewel internationale verdragen dubbele belasting kunnen voorkomen (Fact 10).